施工企業(yè)只有將新稅制和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，主動(dòng)適應(yīng)稅制變化，通過(guò)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式、深化分工協(xié)作、加強(qiáng)內(nèi)部管理，才能將影響降低到最小的范圍，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的順利平穩(wěn)過(guò)渡。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”會(huì)引起施工企業(yè)利潤(rùn)下降。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，包含在合同收入中，體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表中。增值稅是價(jià)外稅，施工企業(yè)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)收入時(shí)要按規(guī)定予以扣除，這必然造成施工企業(yè)的收入下降，業(yè)務(wù)發(fā)展壓力增大。同樣，在合同成本中，原來(lái)按營(yíng)業(yè)稅繳納的時(shí)候，各項(xiàng)成本支出也是含稅的，實(shí)行“營(yíng)改增”后，計(jì)算成本時(shí)增值稅也要剔除出來(lái)。但是，實(shí)際工程支出不可能按造價(jià)的一定比例購(gòu)買(mǎi)材料，加之部分供應(yīng)商不具備一般納稅人資質(zhì)無(wú)法取得合法抵扣憑證，造成成本進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額偏低。施工企業(yè)的人工費(fèi)不能抵扣，再加上其他費(fèi)用也不能全部取得增值稅發(fā)票，導(dǎo)致成本費(fèi)用實(shí)際可抵扣稅額會(huì)更低，必然會(huì)增加成本費(fèi)用。在工程項(xiàng)目規(guī)模一定的情況下，收入下降的同時(shí)，成本費(fèi)用未能降低甚至升高，必然導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

適用稅率水平、毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)所占比例。施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，必然會(huì)面臨期初稅款抵扣問(wèn)題，主要涉及到施工企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。按照有關(guān)規(guī)定，2009年增值稅改制后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但施工企業(yè)以前年度購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額和稅負(fù)增加。

建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。一是由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項(xiàng)目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購(gòu)，能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票比較多；而有的工程項(xiàng)目，主要材料或大宗材料由建設(shè)單位采購(gòu)，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購(gòu)一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)明顯偏高。

二是商品混凝土等材料也增加了稅負(fù)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%稅率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。即使施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，在擠占利潤(rùn)空間的同時(shí)，也加大了建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

三是施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)的材料沒(méi)有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。勞務(wù)分包成本通常為驗(yàn)工計(jì)價(jià)單或普通服務(wù)業(yè)發(fā)票或民工工資簽領(lǐng)單，自有人工成本是自制的工資支付憑證,該部分人工成本在目前的稅收管理體制下均無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)。外租機(jī)械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票,自有機(jī)械設(shè)備費(fèi)用則通常是以折舊或臺(tái)班費(fèi)方式進(jìn)入成本費(fèi)用,均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。還有其它間接成本、費(fèi)用，如水、電、氣、房屋租賃費(fèi)、臨時(shí)用地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償和期間費(fèi)用等，均不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特別是對(duì)于通常需墊付資金且回收期長(zhǎng)的BT、BOT項(xiàng)目而言，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法取得抵扣發(fā)票。這些都是增加稅負(fù)的影響因素。

此外，還會(huì)涉及集團(tuán)公司內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時(shí)，難以確定進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額等問(wèn)題。若實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。由此可見(jiàn)：稅率上升、計(jì)稅口徑不同以及抵扣鏈條不完善，通常會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)增加。

應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成不利影響的對(duì)策

強(qiáng)化科學(xué)管理，促進(jìn)精細(xì)管理，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。施工企業(yè)的生存發(fā)展離不開(kāi)大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，自2009年增值稅改制后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，施工企業(yè)完全可以充分利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣政策，及時(shí)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。而且，全面“擴(kuò)圍”后，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進(jìn)施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。這樣一方面能夠提高施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；另一方面通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，亦可降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面深入地了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)相關(guān)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，認(rèn)真籌劃占工程造價(jià)較大比例的設(shè)計(jì)、鑒證、審計(jì)、勘探、建設(shè)等工程項(xiàng)目的實(shí)施方案，合理安排固定資產(chǎn)投資節(jié)奏，及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。

切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立健全財(cái)務(wù)核算制度，改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。一是施工企業(yè)必須梳理、完善收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格收入確認(rèn)的流程。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)施工企業(yè)工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付。這就要求施工企業(yè)必須謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，避免因收入計(jì)算不精準(zhǔn)而提高計(jì)稅基數(shù)，致使企業(yè)實(shí)際繳納稅費(fèi)高于應(yīng)繳納稅。收到的工程營(yíng)業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后再將差額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。

二是必須加強(qiáng)成本核算，對(duì)可抵扣的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分?？梢詫?duì)施工企業(yè)所有的成本項(xiàng)目進(jìn)行梳理，建立成本項(xiàng)目的可抵扣范圍指引，落實(shí)部門(mén)責(zé)任，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，不斷探尋能夠進(jìn)行抵扣的稅項(xiàng)。例如可以對(duì)各類(lèi)建材、零星消耗的辦公用品等實(shí)行定點(diǎn)采購(gòu)的形式，盡可能增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，列入應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額科目，如不分開(kāi)核算，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在繳納增值稅時(shí)，將不能被抵扣，這是核算成本時(shí)必須高度重視的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

加強(qiáng)稅收籌劃，努力做到進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵。一是施工企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)密切聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解掌握“營(yíng)改增”稅務(wù)優(yōu)惠過(guò)渡政策，及時(shí)辦理增值稅優(yōu)惠稅率報(bào)批或備案手續(xù)，爭(zhēng)取享受過(guò)渡期財(cái)政補(bǔ)貼扶持政策。二是要規(guī)范相關(guān)合同，確保每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都堅(jiān)持以施工企業(yè)名稱(chēng)簽訂所有對(duì)外交易合同?？刂坪檬崭犊罟?jié)奏，確保業(yè)務(wù)辦理按時(shí)足額取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且取得的增值稅發(fā)票名稱(chēng)必須與企業(yè)全稱(chēng)一致。三是對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，施工企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地最好設(shè)置專(zhuān)門(mén)的增值稅稅務(wù)專(zhuān)崗，認(rèn)真研究制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理辦法及增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)抵盡抵制度。對(duì)于增值稅的核算業(yè)務(wù)，務(wù)必配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

來(lái)自《施工企業(yè)管理》